【知識點】廣外考研817會計學—存貨

明德尚行教育 · 發表于 2021-12-23 10:15

3.存貨
3.1存貨初始計量及其確認
3.2存貨取得和發出
3.3存貨期末計價
3.4存貨清查

3.存貨
存貨：存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程中或提供勞務過程中耗用的材料和物資等。
包括企業為生產產品和商品銷售而持有的原材料、在產品、產成品，商品，周轉材料。
存貨歸屬范圍確定應注意的問題or存貨如何界定？
企業應以所有權的歸屬而不以物品的存放地點為依據來確定企業存貨的范圍
（1）商品所有權以及相應的風險和報酬已經轉移的物品，即使暫時存放于本企業，也不能將其作為本企業的存貨，如已售出的待運商品等。
（2）未轉移所有權以及風險和報酬的發出物品，即使未存放于本企業，也應將其作為本企業的存貨，如委托其他單位代銷的存貨、未出售的外出展銷存貨等。
（3）所有權以及相應的風險和報酬已經歸屬于本企業的購入物品，即使未存放于本企業，也應作為本企業的存貨列報，如已經購入而尚未收到的運輸途中的貨物等。
（4）不屬于本企業所有以及企業未控制的貨物，即使存放于本企業，也不能作為本企業的存貨，如受托代銷的存貨、收取加工費的方式的受托加工存貨等。
3.1存貨及其初始確認和計量
按照會計準則的相關要求，符合以下持有目的或用途的資產才作為存貨:
1.在正常生產經營過程中持有待售的資產(如產成品)
2為銷售而仍在生產過程的資產(如在產品)
3在生產或提供服務的過程中將消耗的資產(如周轉材料、物料用品等)
外購存貨成本包括哪些？
按根據我國會計準則有關規定,外購存貨以其采購成本入賬,存貨的采購成本包括購貨價格、相關稅費，其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用。
3.2 存貨取得和發出
原材料按實際成本法核算的三種情況：
按結算憑證到達和材料驗收入庫的時間分為：
①結算憑證到達并同時將材料驗收入庫  【例3—2】
②結算憑證先到、材料后入庫             【例3—3】
③材料先驗收入庫，結算憑證后到       【例3—4】
外購原材料短缺或者溢余的處理：
企業外購原材料可能發生溢余或短缺。如果驗收人庫的原材料數量大于結算憑證中所記載的原材料數量，稱為購進原材料溢余;如果驗收人庫的原材料數量小于結算憑證中記載的原材料數量，稱為購進原材料短缺。購進原材料發生溢余或短缺時，應及時查明原因，做出處理，并根據不同的處理結果分別予以反映。
存貨短缺的處理：

定額內合理損耗，按其實際成本計人入庫原材料成本;超定額損耗，將其中由保險公司、運輸部門或其他過失人賠償后尚不能你補的部分按具體原因分別作為期間費用(一般以管理費用反映或營業外支出購進原材料發生的非常損發(如因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，不包括自然災害造成的損失)，將其實際成本及應負擔的進項稅額中由保險公司及有關責任人賠償后尚不能彌補的部分計人業外支出發生購進原材料短缺，尚未查明原因或尚未做出處理之前，一般先按短缺原材料的實際成本記人“待處理財產損溢”科目的借方，即借記“待處理財產損溢”科目，貸記“在途材料”等科目;待查明原因后，再轉人有關科目、借記“管理費用”“營業外支出”等科目，貸記“待處理財產損溢”等科目。參照【例3—5】
委托加工原材料：委托加工原材料是指由企業提供原料及主要材料，通過支付加工費，由受托加工單位按合同要求加工為企業所需的原材料。【例3—6】

原材料按計劃成本法核算的一般程序和方法
會計實務中，“原材料”科目按計劃成本記錄的情況下，原材料收發業務一般包括六個方面的內容。按下列程序和方法進行會計處理:
(1) 采購材料時，按發生的屬于材料成本的價款和運雜費等借記“材料采購”科目，按應予抵扣的進項稅額借記“應交稅費”科目，按實際付款額貸記‘銀行存款”、“庫存現金”、“其他貨幣資金”等科目。
(2)月份終了(或在材料入庫時),根據已經辦理結算的外購材科的計劃成本記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目。同時被入庫材料的實際成本小于計劃成本的差額，借記“材料采購”科目，貸記“材料成本差異”科且入庫材料的實際成本大于計劃成本的差額，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目。
(3)月份終了，對于尚未收到發票賬單的收料憑證。應抄列清單，并按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”科目，下月初用紅字沖回。
(4)發出材料時，根據領用的部門和具體用途，按發出原材料的計劃成本，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”等科目，貸記“原材料”科目。
(5)月份終了，將材料成本差異總額在發出材料和期未庫存材料之間分攤，按照發出原材料的計劃成本分攤的成本差異額，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”等科目，貸記“材料成本差異”科目(其中，實際成本大于計劃成本的超支差異用藍字登記，實際成本小于計劃成本的節約差異用紅字登記)。

(6)會計期末，“材料采購”科目的借方余額反映已承擔所購材料風險和報酬但尚未驗收人庫的在途物資的實際成本;“原材料”科日的借方余額反映入庫后未發出的原材料的計劃成本。“材料成本差異”科目的余額反映入庫后本發出的原材料負擔的材料成本差異。參照例題3-8
原材料按實際成本法核算與按計劃成本法核算相比較各有什么特點？

3.3存貨期末計價
成本與可變現凈值孰低法：
當存貨的成本低于可變現凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計量，同時按照成本高于可變現凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。
存貨的可變現凈值：
在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。
確認存貨可變現凈值時應該注意的問題：
(1)確定存貨可變現凈值應給予企業處于正常的經營活動這一前提，如果企業處于清算過程，則不可按照上述方法確定存貨的可變現凈值。
(2)存貨可變現凈值表現為存貨的預計未來現金流量而不是存貨的售價或合同價格，需要同時考慮存貨的估計售價、至完工時將要發生的成本、估計的銷售費用，以及估計的相關稅費等。
(3)為直接出售而持有的存貨和為加工制造面特有的存貨，其可變現凈值的確定方法不同。
直接對外出售存貨估計售價的確定方法：
(1)企業持有某存貨的數量等于合同訂購該存貨的數量。這種情況下，企業通常應以產品或商品的合同價格作為確定該存貨可變現凈值的基礎。如果合同為虧損合同，在符合條件時按規定的方法確認預計負債。預計負債的核算方法詳見第10章。
(2)企業持有某存貨的數量超出合同訂購該存貨的數量，超出部分尋找機會向市場出售。這種情況下，對企業持有的等于合同訂購該存貨的數量的部分，按合同約定價格確定該部分存貨的估計售價。如果合同為虧損合同。在符合條件時按規定的方法確認預計負債。超出合同訂購部分的該存貨，按市場價格確定該部分存貨的估計售價。
(3)企業持有某存貨的數量少于合同訂購的該存貨數量，這種情況下，企業持有的與合同訂購該存貨相關的部分，應以合同價格件為估計售價。如果該合同整體為虧損合同，在符合條件時按規定的方法確認預計負債。
(4) 企業持有的存貨全部為未訂立出售合同的存貨。這種情況下，企業持有的該存貨應以市場銷售價格作為估計售價。
以上為生產目的而持有的存貨的期末價值確定方法
為生產目的而持有的存貨的期末價值確定方法：
(1)為生產目的而持有的存貨，如果用該存貨生產的產品的可變現凈值預計高于生產的產品成本，則該存貨仍以成本計量不計提存貨跌價準備。
(2) 如果為生產目的而持有的存貨(如原材料)的價格下降表明產成品的可變現凈伯低于用該存貨生產的產品成本，則該存貨應以可變現凈值計量，應按其差額計提存貨跌價準備。為生產目的而持有的存貨可變現凈值按照下列方法計算確定:
為生產目的而持有存貨可變現凈值=以該存貨生產的產品售價-以該存貨生產為產成品所需投入的成本-估計銷售費用-估計發生的相關稅費
什么是存貨期末計價的成本與可變現凈值孰低法？如何確定存貨的可變現凈值？

如何判斷存貨發生減值?or存貨減值的跡象
(1)市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望;
(2)企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格;
(3)企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品生產的需要，而統該原材料的市場價格又低于其賬面價值;
(4)因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場需求發生本化，導致市場價格逐漸下跌;
(5)其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

何時表明存貨價值為零？
當存在下列情況之一時，則表明存貨的可變現凈值為零
①已霉爛變質的存貨
②已過期且無轉讓價值的存貨
③生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨
④其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。
存貨跌價準備計量的會計處理，例題3-9，3-10，3-11，3-12
3.4存貨清查
存貨盤盈的會計處理：
發生存貨盤盈時，應按規定的程序報經有關部門(如董事會:管理層或類似機構等)批準后才能做出處理。在批準處理以前，一般先根據盤盈的存貨，按同類或類似存貨的重置成本計價人明，調整存貨賬面記錄，以使賬實相符，即借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損溢 --待處理流動資產損溢”科目。
盤盈的存貨查明原因后，應按不同的原因進行處理并分別入賬，借記“待處理財產損溢--待處理流動資產損溢” 科目，貸記有關科目。其中，對于無法確定具體原因的，般應沖減企業的管理費用，借記“待處理財產損溢--待處理流動資產損溢”科目，貸記“管理費用”科目。
例3--13
存貨盤虧和損毀的會計處理：
發生存貨盤虧和毀損，在批準處理以前, 應先通過“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目進行核算。盤號和毀損時，一般按盤虧和毀損存貨的實際成本(該實際成本-般按盤虧、毀損的數量和該存貨的期初結存單價計算確定)，沖減存貨的賬面記錄，借記“待處理財產損溢  待處理流動資產損溢”科目，貸記有關存貨科目。
查明盤虧和毀損的原因后，應按不同的原因及處理決定分別入賬，借記有關科目，貸記“待處理財產損溢一待處理流動資產損溢”科目。其中，屬于定額內合理盤虧的，一般作為管理費用列支;屬于一般經營性損失的，扣除殘料價值以及可以收回的保險賠償和過失人賠償后的剩余凈損失，經批準也可以作為管理費用列支;屬于自然災害損失、管理不善造成貨物被盜、發生霉爛變質等損失以及其他非正常損失的，扣除可以收回的保險賠償及殘料價值后的凈損失，作為企業的營業外支出處理。

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