【知識(shí)點(diǎn)】廣外考研817會(huì)計(jì)學(xué)—壞賬

明德尚行教育

定義：企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)稱為壞賬。發(fā)生壞賬的條件/哪些應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？/壞賬的確認(rèn)條件一般符合下列條件之一即可認(rèn)為發(fā)生了壞賬：(1)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；
(2)債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；
(3)債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)(包括保險(xiǎn)賠償)確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；
(4)超過(guò)法定年限以上(一般為3年)仍未收回的應(yīng)收款項(xiàng)；
(5)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；
(6)法定機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)可核銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)。

核算壞賬的方法1.直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法?在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖銷(xiāo)有關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)，并確認(rèn)壞賬損失：
借：信用減值損失
   貸：應(yīng)收賬款
?若已經(jīng)確認(rèn)的壞賬因債務(wù)人經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)或其他原因，又全部或部分收回時(shí)
①按收回的金額沖銷(xiāo)原確認(rèn)壞賬的會(huì)計(jì)分錄
    借：應(yīng)收賬款
      貸：信用減值損失
②反映應(yīng)收款項(xiàng)的收回
    借：銀行存款
       貸：應(yīng)收賬款      例4-17
直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的優(yōu)缺點(diǎn)：
采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法對(duì)壞賬進(jìn)行核算，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，并沖減應(yīng)收款項(xiàng)，其核算手續(xù)比較簡(jiǎn)單。但采用這種方法，由于在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)才確認(rèn)壞賬損失，從而導(dǎo)致日常核算的應(yīng)收賬款價(jià)值虛增、利潤(rùn)虛列，既不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用的配比原則，又不符合謹(jǐn)慎性原則。在資產(chǎn)負(fù)債表上，只能提供應(yīng)收賬款的賬面余額，無(wú)法提供關(guān)于應(yīng)收賬款可收回金額的會(huì)計(jì)信息，歪曲了企業(yè)期末的財(cái)務(wù)狀況。除非企業(yè)發(fā)生的壞賬極小，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響極小，否則一般不采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算壞賬。


2.備抵法指先按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。
?余額百分比法
應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。
采用余額百分比法對(duì)壞賬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，需要注意以下幾點(diǎn)：
①企業(yè)首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，按各應(yīng)收款項(xiàng)的余額和企業(yè)確定的該應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬比例計(jì)算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“信用減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。
②發(fā)生壞賬時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的壞賬金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”等科目。
③已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回時(shí)，根據(jù)收回?cái)?shù)額，借記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”等科目
④會(huì)計(jì)期末估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備與“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額有差異時(shí)，應(yīng)對(duì)“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行調(diào)整，使調(diào)整后的“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額與估計(jì)的壞賬數(shù)額一致。

根據(jù)以下三種情況調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額：
●為借方余額，期末計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為借方余額加上本期估計(jì)數(shù)
●為貸方余額且小于估計(jì)數(shù)，兩者之間的差額為本期壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)
●為貸方余額且大于估計(jì)數(shù)，兩者之間的差額則沖減壞賬準(zhǔn)備
例題4-18

?賬齡分析法
是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短，并結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)來(lái)估計(jì)壞賬損失、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。
一般來(lái)說(shuō)，賬款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，則發(fā)生壞賬的可能性就越大，計(jì)提的比例就越高。可以比較客觀地反映應(yīng)收賬款的估計(jì)可回收凈額。
備抵法的優(yōu)缺點(diǎn)
①可將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款及時(shí)作為壞賬損失入賬，較好地貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，避免企業(yè)虛盈實(shí)虧
②便于估算應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值，以真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的要求。


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