【知識點】廣外考研817會計學(xué)—應(yīng)收款項

明德尚行教育

一、應(yīng)收票據(jù)
1.定義

從廣義上講，應(yīng)收票據(jù)作為一種債權(quán)憑證，應(yīng)包括企業(yè)持有的未到期或者未兌現(xiàn)的各種票據(jù)，如匯票、本票和支票等。在我國，應(yīng)收票據(jù)僅指的是企業(yè)持有的未到期或者未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。
2.分類

(1)按照票據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
(2)按照票據(jù)是否帶有追索權(quán)，商業(yè)匯票分為帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票。
掌握例題4-1,4-2,4-3,4-4,4-5,4-6 (要明確這幾個概念，應(yīng)收票據(jù)的到期日、票面價值、到期值）
3.貼現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的貼現(xiàn)利息后將余額付給企業(yè)的籌資行為。
（1）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)-例題講解
在應(yīng)收票據(jù)的到期日之前，將票據(jù)背書后提交銀行貼現(xiàn)，以收取相當(dāng)于票據(jù)到期值扣除銀行貼現(xiàn)折價后的余額
貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息
貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360
貼現(xiàn)天數(shù)是指自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期前一日止的實際天數(shù),貼現(xiàn)日和票據(jù)到期日只計算其中的一天。在會計實務(wù)中,無論商業(yè)匯票的到期日按日表示還是按月表示,貼現(xiàn)期一般均按實際貼現(xiàn)天數(shù)計算。
（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的兩種情況-思路梳理和例題講解
☆不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。將不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓票據(jù)所有權(quán)的同時也將票據(jù)到期不能收回票款的風(fēng)險一并轉(zhuǎn)給了貼現(xiàn)銀行，企業(yè)對票據(jù)到期無法收回的票款不承擔(dān)連帶責(zé)任，即符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。因此，將不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)時，企業(yè)應(yīng)按實際收到的貼現(xiàn)款借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)票據(jù)的賬面金額貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，實際收到的貼現(xiàn)款與貼現(xiàn)的商業(yè)匯票的賬面金額的差額借記(貼現(xiàn)款小于應(yīng)收票據(jù)賬面金額及已計提的利息時)或貸記(貼現(xiàn)款大于應(yīng)收票據(jù)賬面金額及已計提的利息時)“財務(wù)費用”科目。掌握例題4-7
☆帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。將帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)并未轉(zhuǎn)嫁票據(jù)到期不能收回票據(jù)款的風(fēng)險，貼現(xiàn)企業(yè)因背書而在法律上負(fù)有連帶償還責(zé)任。企業(yè)所承擔(dān)的這種連帶償還責(zé)任是企業(yè)的一種或有負(fù)債，該債務(wù)直至貼現(xiàn)銀行收到票據(jù)款后方可解除。因此，將帶追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)后，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，不應(yīng)沖銷應(yīng)收票據(jù)賬戶金額。
在我國，企業(yè)將商業(yè)匯票貼現(xiàn)，是一種典型的帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。企業(yè)將帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，會計上不應(yīng)沖銷“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。此時，一般根據(jù)實際收到的貼現(xiàn)款借記 “銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。掌握例題4-8
例題4-9講的是帶追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的后續(xù)處理，分三種情況
問題：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)如何處理？
二、應(yīng)收賬款
1.定義

應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)向客戶收取的款項。一般地，應(yīng)收賬款屬于應(yīng)在1年(可跨年度)內(nèi)收回的短期債權(quán)。
2.商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，對商品價目單中所列的價格給予的扣除。扣除商業(yè)折扣后的凈額才是實際銷售價格。
因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價加以確認(rèn)和計量。

3.現(xiàn)金折扣

定義：
現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按應(yīng)收賬款總額所給予的一定比率所作的扣減。
附有現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理：
附有現(xiàn)金折扣條件的商品賒銷時,將應(yīng)收賬款總額扣除估計的極有可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣后的余額記入“應(yīng)收賬款”科目；
將不含增值稅的交易總價格扣除估計的現(xiàn)金折扣后的余額確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入；
按照不扣除現(xiàn)金折扣的不含增值稅的交易總價格和適用的增值稅稅率確定的增值稅額記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)科目”。
資產(chǎn)負(fù)債表日,重新估計可能收到的對價金額。
如果實際收款時間晚于估計的收款時間,客戶因此喪失的現(xiàn)金折扣額作為可變對價,調(diào)增應(yīng)收賬款和營業(yè)收入;
如果實際收款時間早于估計的收款時間,客戶享受了現(xiàn)金折扣,則按實際享受的現(xiàn)金折扣大于估計的現(xiàn)金折扣的金額減少應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入。

4.應(yīng)收賬款的抵借和讓售

又稱保理安排或應(yīng)收賬款款保理，是指應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓方將收取應(yīng)收賬款的權(quán)利轉(zhuǎn)讓給第三方并獲取現(xiàn)金的交易行為。
（1）應(yīng)收賬款的抵借
應(yīng)收賬款的抵借又稱為具有追索權(quán)的保理,是指對應(yīng)收賬款進行附帶追索權(quán)的保理安排。
（2）應(yīng)收賬款的抵借的會計處理
應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓方向保理人提供全部或部分追索權(quán),并有義務(wù)根據(jù)追索權(quán)條款向保理人支付款項,或在特定情況下回購已出售的應(yīng)收賬款。
這種情況下,追索權(quán)條款導(dǎo)致應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓方幾乎保留了應(yīng)收賬款所有的風(fēng)險和報酬,應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)而不能終止確認(rèn)被保理的應(yīng)收賬款,同時應(yīng)收賬款受讓方(保理人)一般不能再轉(zhuǎn)手出售保理的應(yīng)收賬款。
1)取得借款時
借：銀行存款
貸：短期借款或應(yīng)付票據(jù)
資產(chǎn)負(fù)債表日，需要將用于抵借的應(yīng)收賬款進行表外披露。
2)收到應(yīng)收賬款并還款
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
同時按歸還金融機構(gòu)的借款本金和利息
借：短期借款或應(yīng)付票據(jù) （借款本金）
財務(wù)費用 （借款利息）
貸：銀行存款

（2）應(yīng)收賬款的讓售
應(yīng)收賬款的讓售又稱為無追索權(quán)的保理,是指對應(yīng)收賬款進行無追索權(quán)的保理安排，即轉(zhuǎn)讓方無義務(wù)償還讓售應(yīng)收賬款的任何款項。
應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓方幾乎轉(zhuǎn)移了應(yīng)收賬款所有的風(fēng)險和報酬,應(yīng)對應(yīng)收賬款整體予以終止確認(rèn)。
三、其他應(yīng)收款

指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款、存出保證金等以外的各種應(yīng)收及暫付款項。包括各種應(yīng)收賠款、備用金、應(yīng)收包裝物租金、應(yīng)收的各種賠款、罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。
大家參照一下例題4-13看一下相應(yīng)的會計處理
☆備用金

備用金是指企業(yè)內(nèi)部各車間、部門、職能科室等周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金，主要包括預(yù)付給科室、車間及非獨立核算的經(jīng)營單位等用于日常開支的款項。
會計上，企業(yè)一般以“其他應(yīng)收款”科目核算備用金業(yè)務(wù)。如果企業(yè)發(fā)生的備用金業(yè)務(wù)較多，也可以單獨設(shè)置“備用金”科目進行核算。應(yīng)按用款單位詳細(xì)記錄備用金的具體情況。
根據(jù)預(yù)付方式不同，備用金分為定額備用金和非定額備用金兩種。
☆會計處理
（1）定額備用金的會計處理

定額備用金是指用款單位按定額持有的備用金。
具體方法是：根據(jù)用款單位的實際需要核定備用金定額，由財會部門按定額將備用金支付給用款部門，待用款部門實際支用后，經(jīng)財會部門審核，憑有效單據(jù)報賬領(lǐng)款，以補足用款單位定額備用金。
優(yōu)點：便于企業(yè)對備用金的使用進行控制，一般適用于具有經(jīng)常性費用開支的內(nèi)部用款單位。
1）定額備用金－－－會計分錄：
建立備用金時：
借：其他應(yīng)收款——備用金
　　貸：銀行存款

用款單位報銷領(lǐng)款后
借：管理費用
貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金
備用金收回
借：庫存現(xiàn)金
貸：其他應(yīng)收款——備用金

（2）非定額備用金的會計處理

非定額備用金指用款單位不按固定額度持有的備用金。
具體做法：根據(jù)實際需要由財會部門預(yù)付用款單位一定時期的備用金數(shù)額；用款單位支用備用金后，向財會部門報賬核銷；備用金支用完畢，再根據(jù)需要由財會部門撥付下一時期的備用金。
特點：手續(xù)簡單，但不便于對備用金的使用進行控制，一般適用于用款單位的非經(jīng)常性開支。
2）非定額備用金－－－會計分錄：
建立備用金時：
借：其他應(yīng)收款——備用金
　　貸：銀行存款
用款單位報銷費用
借：管理費用
貸：其他應(yīng)收款——備用金


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