初學(xué)者 希望大家?guī)兔獯饍蓚€問題。

菲菲wangyin

  當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+（或-）計稅差異

當(dāng)期所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅

這兩個公式的 計稅差異和遞延所得稅是按照永久性差異算的還是暫時性差異？請看這兩個題  【例1】2008年A公司利潤總額3000萬元，所得稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債期初無余額。當(dāng)年存在以下計稅差異：
①當(dāng)年一項設(shè)備會計核算按加速折舊法計提折舊200萬元，稅法規(guī)定應(yīng)采用直線法計算折舊，年折舊額為100萬元。
②當(dāng)年向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈300萬元現(xiàn)金。
③當(dāng)年違反環(huán)保法規(guī)支付罰款450萬元。
④當(dāng)年產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計保修費用100萬元計入“預(yù)計負債”
⑤交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值上升產(chǎn)生公允價值變動損益200萬元
⑥當(dāng)年存貨計提跌價準(zhǔn)備200萬元。計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元。
對上述業(yè)務(wù)分析計算如下：
08年應(yīng)納稅所得額=3000+（200-100）+300+450+100-200+200+50=4000（萬元）
08年應(yīng)交所得稅=4000×25%=1000
2008年末A公司相關(guān)資產(chǎn)，負債賬面價值及計稅基礎(chǔ)計算結(jié)果如下：（萬元）

項目         賬面價值 計稅基礎(chǔ)         暫時性差異
                                                       應(yīng)納稅   可抵扣
存貨       1500             1700                              200
固定資產(chǎn)   1800             1900                            100
無形資產(chǎn)   450                500                               50
預(yù)計負債   100                  0                                100
交易性
金融資產(chǎn)   350                150           200
合計                                                   200          450

08年末遞延所得稅負債=200×25% =50
08年末遞延所得稅資產(chǎn)=450×25%=112.5
08年所得稅費用=1000+50-112.5=937.5
借：所得稅費用     937.5
        遞延所得稅資產(chǎn)    112.5
    貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅    1000
            遞延所得稅負債     50

【例二】2.A股份有限公司適用的所得稅稅率為25%。期初無暫時性差異，該公司2007年末部分資產(chǎn)和負債項目的情況如下：
（1）固定資產(chǎn)賬面余額為110萬，已累計計提折舊30萬元，期末預(yù)計可收回金額為70萬元。
（2）交易性金融資產(chǎn)公允價值為28萬元，該批交易性證券的成本為22萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。
（3）預(yù)計產(chǎn)品保修費用100萬元，當(dāng)年未發(fā)生保修費用。
（4）假定A公司2007年度實現(xiàn)會計利潤800萬元，以前年度不存在未彌補的虧損，除上述事項外，A公司當(dāng)年不存在的其他與所得稅計算繳納相關(guān)的事項，暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，公司以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。
要求：（1）請分析A公司2007年12月31日上述各項資產(chǎn)和負債的賬面價值的計稅基礎(chǔ)各為多少？（單位：萬元）
（2）計算應(yīng)交所得稅（3）編制相關(guān)會計分錄。
（參考答案）
（1）A公司2007年12月31日
固定資產(chǎn)的賬面價值=70萬元                    固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=110-30=80萬元
交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=28萬元        交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=22萬元
預(yù)計負債的賬面價值=100萬元                    預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=0萬元
（2）應(yīng)交所得稅=[800+（80-70）-（28-22）+（100-0）] ×25%=226萬元
（3）編制相關(guān)會計分錄
借：所得稅費用                 200
遞延所得稅資產(chǎn)              27.5
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅      226
遞延所說負債                  1.5


為什么兩個例題的 應(yīng)交稅費---所得稅費用 計算方法不一樣？？一個是用永久性差異調(diào)整，之后才考慮暫時性差異。另一個是直接用暫時性差異算出應(yīng)交稅費，后面又考慮一遍？？



A公司為建造一廠房，于2008年12月1日向銀行借入五年期借款1000萬元，年利率為6%，每年末付息一次。2009年1月1日開始建造該項固定資產(chǎn)，并發(fā)生支出400萬元，2009年4月1日又發(fā)生支出500萬元。2009年7月1日又為該廠房建設(shè)發(fā)行期限為三年，面值為1000萬元，年利率9%，到期一次還本付息的債券。發(fā)行價為1000萬元。同日又發(fā)生支出600萬元。該固定資產(chǎn)于2009年12月31日完工將會使用。假定A公司利息資本化金額按年計算。2009年末動用的借款資金存入銀行取得的利息收入為5萬元。（單位：萬元）要求（1）計算資本化開始時間（2）計算2009年該項工程應(yīng)予資本化的借款費用金額（3）編制2009年有磁借款費用分錄
（參考答案）（1）資本化開始時間2009年1月1日
                     （2）A公司2009年該項工程應(yīng)予資本化的借款費用金額=1000×6%+1000×9%×6/12-5=100萬元
                    （3）編制2009年有關(guān)借款費用分錄
                        借：  在建工程                 100
                           貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息     35   （40）   
                                 應(yīng)付利息                 65   （60）
                     借：應(yīng)付利息                  65     （60）
                     貸：銀行存款                  60   （55）
                     財務(wù)費用                         5

       請問分錄中 括號的數(shù)字正確還是前面的正確？  為什么呢 ？