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考研論壇

標題: 初學者希望大家幫忙解答兩個問題。 [打印本頁]

作者: 菲菲wangyin 時間: 2012-3-24 21:30
標題: 初學者希望大家幫忙解答兩個問題。
本帖最后由菲菲wangyin 于 2012-3-24 21:32 編輯

  當期應納稅所得額=稅前會計利潤+（或-）計稅差異

當期所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅

這兩個公式的計稅差異和遞延所得稅是按照永久性差異算的還是暫時性差異？請看這兩個題  【例1】2008年A公司利潤總額3000萬元，所得稅率為25%，遞延所得稅資產及遞延所得稅負債期初無余額。當年存在以下計稅差異：
①當年一項設備會計核算按加速折舊法計提折舊200萬元，稅法規定應采用直線法計算折舊，年折舊額為100萬元。
②當年向關聯企業捐贈300萬元現金。
③當年違反環保法規支付罰款450萬元。
④當年產品質量保證預計保修費用100萬元計入“預計負債”
⑤交易性金融資產當期公允價值上升產生公允價值變動損益200萬元
⑥當年存貨計提跌價準備200萬元。計提無形資產減值準備50萬元。
對上述業務分析計算如下：
08年應納稅所得額=3000+（200-100）+300+450+100-200+200+50=4000（萬元）
08年應交所得稅=4000×25%=1000
2008年末A公司相關資產，負債賬面價值及計稅基礎計算結果如下：（萬元）

項目       賬面價值計稅基礎       暫時性差異
                                                   應納稅可抵扣
存貨    1500          1700                            200
固定資產 1800          1900                         100
無形資產 450             500                            50
預計負債 100                0                               100
交易性
金融資產 350             150          200
合計                                                 200       450

08年末遞延所得稅負債=200×25% =50
08年末遞延所得稅資產=450×25%=112.5
08年所得稅費用=1000+50-112.5=937.5
借：所得稅費用    937.5
      遞延所得稅資產 112.5
貸：應交稅費-應交所得稅 1000
         遞延所得稅負債    50

【例二】2.A股份有限公司適用的所得稅稅率為25%。期初無暫時性差異，該公司2007年末部分資產和負債項目的情況如下：
（1）固定資產賬面余額為110萬，已累計計提折舊30萬元，期末預計可收回金額為70萬元。
（2）交易性金融資產公允價值為28萬元，該批交易性證券的成本為22萬元。按照稅法規定，成本在持有期間保持不變。
（3）預計產品保修費用100萬元，當年未發生保修費用。
（4）假定A公司2007年度實現會計利潤800萬元，以前年度不存在未彌補的虧損，除上述事項外，A公司當年不存在的其他與所得稅計算繳納相關的事項，暫時性差異在可預見的未來很可能轉回，公司以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。
要求：（1）請分析A公司2007年12月31日上述各項資產和負債的賬面價值的計稅基礎各為多少？（單位：萬元）
（2）計算應交所得稅（3）編制相關會計分錄。
（參考答案）
（1）A公司2007年12月31日
固定資產的賬面價值=70萬元                   固定資產的計稅基礎=110-30=80萬元
交易性金融資產的賬面價值=28萬元       交易性金融資產計稅基礎=22萬元
預計負債的賬面價值=100萬元                   預計負債的計稅基礎=0萬元
（2）應交所得稅=[800+（80-70）-（28-22）+（100-0）] ×25%=226萬元
（3）編制相關會計分錄
借：所得稅費用                200
遞延所得稅資產             27.5
貸：應交稅費——應交所得稅    226
遞延所說負債                1.5

為什么兩個例題的應交稅費---所得稅費用計算方法不一樣？？一個是用永久性差異調整，之后才考慮暫時性差異。另一個是直接用暫時性差異算出應交稅費，后面又考慮一遍？？

A公司為建造一廠房，于2008年12月1日向銀行借入五年期借款1000萬元，年利率為6%，每年末付息一次。2009年1月1日開始建造該項固定資產，并發生支出400萬元，2009年4月1日又發生支出500萬元。2009年7月1日又為該廠房建設發行期限為三年，面值為1000萬元，年利率9%，到期一次還本付息的債券。發行價為1000萬元。同日又發生支出600萬元。該固定資產于2009年12月31日完工將會使用。假定A公司利息資本化金額按年計算。2009年末動用的借款資金存入銀行取得的利息收入為5萬元。（單位：萬元）要求（1）計算資本化開始時間（2）計算2009年該項工程應予資本化的借款費用金額（3）編制2009年有磁借款費用分錄
（參考答案）（1）資本化開始時間2009年1月1日
                  （2）A公司2009年該項工程應予資本化的借款費用金額=1000×6%+1000×9%×6/12-5=100萬元
                  （3）編制2009年有關借款費用分錄
                     借：  在建工程                100
                        貸：應付債券——應計利息    35 （40）
                              應付利息                65 （60）
                  借：應付利息                65    （60）
                  貸：銀行存款                60 （55）
                  財務費用                      5

   請問分錄中括號的數字正確還是前面的正確？  為什么呢？

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