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標題: 【知識點】廣外考研817會計學—金融資產及其分類 [打印本頁]

作者: 明德尚行教育 時間: 2022-1-10 10:02
標題: 【知識點】廣外考研817會計學—金融資產及其分類
金融工具：指形成一個企業(yè)的金融資產，并形成另一個企業(yè)金融負債或權益工具的合同。

金融資產：金融資產是指企業(yè)持有的貨幣資金、持有其他企業(yè)的權益工具,以及符合下列任一條件的資產：
(1)從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產的權利;
(2)在潛在有利條件下,與其他方交換金融資產或金融負債的合同權利;
(3)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具合同,且企業(yè)根據該合同將收到可變數量的自身權益工具;
(4)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具合同(不包括以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產的衍生工具合同)。

金融資產分類：（按計量方法分類）企業(yè)應根據其管理金融資產的業(yè)務模式和金融資產的合同現(xiàn)金流量特征,基于后續(xù)計量視角將金融資產分為以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產三類。
管理金融資產的業(yè)務模式：是指企業(yè)管理其金融資產以產生現(xiàn)金流量的方式。
業(yè)務模式決定了企業(yè)所管理金融資產的現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產還是兩者兼有。
企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式,是以企業(yè)關鍵管理人員決定的對金融資產進行管理的特定業(yè)務目標為基礎的。
在判斷企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式時,應當以客觀事實為依據,不能以按照合理預期不會發(fā)生的情形為基礎確定
金融資產的合同現(xiàn)金流量特征：
（1）是指金融工具合同約定的、反映相關金融資產經濟特征的現(xiàn)金流量屬性。
（2）企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產，其合同現(xiàn)金流量特征是,其在特定日期產生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。
以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,其合同現(xiàn)金流量特征是，在特定日期產生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付或者收取股利。

（1）以攤余成本計量的金融資產：該類金融資產應同時符合兩個條件：
一是企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標；
二是該金融資產的合同條款規(guī)定,在特定日期產生的現(xiàn)金流量僅為本金和以未償付本金金額為基礎的利息。
符合該條件的金融資產主要包括應收賬款、應收票據、其他應收款、長期債權投資等。

（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產一、該類金融資產主要包括其他債權投資和其他權益工具投資等
二、企業(yè)會計準則允許企業(yè)將持有的非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產;指定一經做出,不得撤銷

（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：一、企業(yè)會計準則規(guī)定,不屬于以攤余成本計量,也不屬于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產應歸類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
二、主要包括隨時準備出售的債權投資和股票投資，在交易性金融資產這個會計科目里面反映。

金融資產按經濟內容：1、應收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產，如金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(如一般企業(yè)的應收款項等)。非銀行金融機構持有的現(xiàn)金和銀行存款、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(但不包括在活躍市場上有公開報價的債務工具)等，只要符合貸款和應收款項的定義，就可以歸為此類金融資產，主要包括應收票據，應收賬款，其他應收款等。
2、交易性金融資產主要指以近期出售為目的，而取得的有公開報價、公允價格能夠可靠計量的金融資產，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。
3、債權投資主要指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。
4、其他債權投資
其他債權投資應當同時符合下面的兩個條件：
①企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式為既以收取合同現(xiàn)金流為目標又以出售該金融資產為目標（業(yè)務模式）
②該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付（計息基礎）
5、其他權益工具投資
主要是指非交易性股票以及不具有控制、共同控制和重大影響的且沒有公允價值的股權等金融資產

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